首先我们要明确一点,这个概念为什么会单独成为一个知识点.原因是,分析师看企业财务报表,关心的是企业通过经营活动、投资活动产生的现金流,而对这些现金流未来进行的预测是我们分析企业报表的目的.那么问题来了,哪些收入或现金流是可以持续的,哪些是不可以持续的呢?这首先需要我们在利润表上区别列示这些不可持续的项目.
在利润表上,有这样一条华丽丽的分割线,分割线上方是企业可持续的经济活动带来的收入和支出或利得与损失,分割线下方是其他被判定为不可持续的项目.主流的会计准则基本都要求企业把不可持续的项目(items)在利润表中单独列示于这条华丽分割线的下方.那么,哪些项目属于需要单独列示的项目呢?
US GAAP规定1)discontinued operation,2)extraordinary item是需要进行单独列示的.
Discontinued operation是指企业已经正式决定要停止的经营活动,为什么停止的经营活动还会产生收益呢?原因是从企业做出决定时(measurement date)到最终业务剥离(disposal date)中间有一个phaseout period,期间产生的收支应该单独列示为discontinued operation,在华丽分割线的下方.
Extraordinary item指的是一些意外事件,具有两个特征1)性质不正常2)发生不频繁,例如:一个企业的债主对其进行债务减免,那么对于这个企业来说,负债的减少对应收入的增加(权益增加),这笔收入就是extraordinary items,另外,无法获得保险赔偿的自然灾害损失也属于这类.这类损益也是需要单独列示在continuing operation以外的,在discontinued operation项目的下方.
好了我们讲完了需要在分割线以下进行单独列示的项目.还有一类项目,列示在分割线上方,也就是说属于持续正常经营的一部分,但却需要进行单独列示,那就是unusual or infrequent items,区别于extraordinary items的是,它只具有两个特征中的一个,不能作为意外事件处理,例如,资产减值损失、资产处置的损益等等.之所以单独列示,是为了方便报表的使用者(分析师)去判断其可持续性.
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