我们知道,企业取得的存货可能会因为自身变质腐坏发生价值的减少,也可能因为市场变化发生价值的上下波动.为了让企业更准确的把存货的价值反应在财务报表上,IFRS的规定,企业应采取的是成本和NRV孰低的方法;US GAAP规定应该采取的是成本和Market value孰低的方法.
我们先简单解释一下NRV和Market value的含义:
NRV(net realizable value)
预估的销售价格扣除完成销售还需要投入的成本(比如后续生产和销售费用)
Market value
这里的市场价值指的是重置成本.
重置成本就是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额(上述解释来自中注协CPA考试教材),(这里开始是作者yy)也就是企业再向供应商购买原材料,进行加工生产相同资产所需支付的金额.因为随着市场和技术的变化,原材料、人工的单价都会发生改变导致重置成本发生变化.
Cost
这里指的是指存货在资产负债表上载明的价值
如果NRV(或Market value)小于存货账面价值,那么需要把存货价值调低,存货价值调低了,资产就减少,从而所有者权益也减少了.那么我们应该把这个减值(Write off)通过利润表进行记录.
既然存货会发生价值下降,那也有可能发生价值的上升.那么如果原来减值的存货价值又上升的情况,怎么办呢?IFRS的规定是应该向上调整存货的价值(reversal),且调整的幅度不能超过前期减值的幅度.而US GAAP的规定是,不允许进行reversal.
这一个知识点比较细,考试考得很简单.主要就是考察大家是否掌握IFRS和US GAAP下,减值金额的确定和reversal规定的区别.比较容易出错是US GAAP规定下存货价值的确认.我们总结出以下三个解题步骤来应对:
根据replacement cost(题目条件)判断market value的取值,如果超出(上)(下)边界(题目条件),则直接取边界值,上边界值是NRV,下边界值是NRV-margin
用取得的market value值对比cost,取较低的一个.
这里我们再多解释一下,取cost和NRV(或者market value)孰低的原则都体现了一种保守、审慎的思想.而就IFRS和US GAAP两者的区别来说,NRV体现的是企业取得存货用于主营业务中,存货所体现的价值,而replacement cost体现的是市场所决定的对价.相比之下,US GAAP的规定进一步强调了市场对资产价值、所有者权益的在一段时间内的客观影响.
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